2018-01-07 05:55:41|已浏览：1049300次
长期股权投资的成本法、权益法、金融资产之间核算方法的转换（★★★）
股权比例与会计上确认的标准如下：
0---------------------20%------------------50%----------
可供出售金融资产权益法 成本法
知识点插入：可供出售金融资产的会计处理（第9章内容）
取得时：
借：可供出售金融资产—成本（公允价+相关税费）
应收股利（已宣告未发放股利）
贷：其他货币资金（银行存款）
资产负债表日公允价值变化：
借：可供出售金融资产—公允价值变动（上涨）
贷：其他综合收益
下跌 相反会计处理
其他权益变动
借：可供出售金融资产—其他权益变动（上涨）
贷：资本公积——其他资本公积
下跌 相反会计处理
出售时：
借：其他货币资金
贷：可供出售金融资产——成本
——公允价值变动
——其他权益变动
投资收益（或借方）
同时
借：其他综合收益
贷：投资收益
或相反分录
借：资本公积—其他资本公积
贷：投资收益
或相反分录
【提示】共计有6种情况：
假定条件如下：5%（金融资产）；20%（权益法）；60%（成本法）
（1）5%（可供出售金融资产）→20%（权益法）
（2）5%（可供出售金融资产）→60%（成本法）【涉及合并报表】
（3）20%（权益法）→60%（成本法）【涉及合并报表】
（4）20%（权益法）→5%（可供出售金融资产）
（5）60%（成本法）→20%（权益法）【涉及合并报表】
（6）60%（成本法）→5%（可供出售金融资产）【涉及合并报表】
（一）公允价值计量转换为权益法的核算【例如：5%（金融资产）→20%（权益法）】
（1）原持有的对被投资单位的股权投资（不具有控制、共同控制或重大影响的），按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的，因追加投资等原因导致持股比例上升，能够对被投资单位施加共同控制或重大影响的，
在转按权益法核算时，投资方应当按照金融工具确认和计量准则确定的原股权投资的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资成本。原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。
借：长期股权投资——投资成本 【原持有的股权投资的公允价值+新增投资的公允价值】
其他综合收益【或贷方】
贷：可供出售金融资产【原持有的股权投资的账面价值】
投资收益 【其他综合收益转入+原持有的股权投资的账面价值与公允价值的差额，或借方】
银行存款等
（2）比较上述计算所得的初始投资成本，与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。
【例5-17】20×9年2月，甲公司以9 000 000元现金自非关联方处取得乙公司10%的股权。甲公司根据金融工具确认和计量准则将其作为可供出售金融资产。
2×11年1月2日，甲公司又以18000 000元的现金自另一非关联方处取得乙公司15%的股权，相关手续于当日完成。
当日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为120 000 000元，甲公司对乙公司的可供出售金融资产的公允价值15000 000元，计入其他综合收益的累计公允价值变动为6 000 000元。取得该部分股权后，甲公司能够对乙公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用权益法核算。不考虑相关税费等其他因素影响。
【正确答案】
①甲公司原持有10%股权的公允价值为15 000 000元，为取得新增投资而支付对价的公允价值为18000 000元，因此甲公司对乙公司25%股权的初始投资成本为33 000 000元。
②甲公司对乙公司新持股比例为25%，应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额为30000 000元（120 000 000×25%）。由于初始投资成本（33 000 000 元）大于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额（30 000 000元=120 000 000元×25%），因此，甲公司无需调整长期股权投资的成本。
③2×11年1月2日，甲公司应进行如下账务处理：
借：长期股权投资——投资成本 33 000 000
贷：可供出售金融资产 15 000 000
银行存款 18 000 000
借：其他综合收益 6 000 000
贷：投资收益 6 000 000
【例题·综合题】5%（金融资产）→20%（权益法）
A公司资料如下：
（1）2015年2月，A公司以600万元现金自非关联方处取得B公司5%的股权。A公司将其确认为可供出售金融资产。2015年末该金融资产的公允价值为1 000万元。A公司的会计处理如下：
借：可供出售金融资产——成本 600
贷：银行存款 600
借：可供出售金融资产——公允价值变动 （1 000－600）400
贷：其他综合收益 400
（2）2016年1月2日，A公司又以2 000万元的现金自另一非关联方处取得B公司15%的股权，相关手续于当日完成。当日，B公司可辨认净资产公允价值总额为16 000万元，至此持股比例达到20%。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够对B公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用权益法核算。不考虑相关税费等其他因素影响。当日，原股权投资的公允价值为1 100万元。A公司的会计处理如下：
①初始投资成本＝原持有5%股权的公允价值为1 100＋取得新增投资而支付对价的公允价值2 000＝3 100（万元）
借：长期股权投资——投资成本 3 100
其他综合收益 400
贷：可供出售金融资产——成本 600
——公允价值变动 400
银行存款 2 000
投资收益 （400+1100-1000）500
②A公司对B公司新持股比例为20%，应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额为3 200万元（16 000万元×20%）。由于初始投资成本（3 100万元）小于应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额（3 200万元），因此，A公司需调整长期股权投资的成本100万元（3 200－3 100）。
借：长期股权投资——投资成本 100
贷：营业外收入 100
（二）公允价值计量或权益法核算转成本法核算（即通过多次交换交易，分步取得股权最终形成非同一控制企业合并）
投资方原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的权益性投资，或者原持有对联营企业、合营企业的长期股权投资，因追加投资等原因，能够对被投资单位实施控制的，即通过多次交换交易，分步取得股权最终形成非同一控制下企业合并，即投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的。按下列会计处理方法核算（不构成“一揽子交易”）：
1.例如：5%（金融资产）→60%（成本法）
（1）购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。
借：长期股权投资【原持有的股权投资公允价值＋新增投资成本】
贷：可供出售金融资产
银行存款等
投资收益【原投资的公允价值－账面价值，或借方】
（2）原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转入改按成本法核算的当期投资收益。
借：其他综合收益
贷：投资收益
或相反分录
【例题·综合题】5%（金融资产）→60%（成本法），A公司2015年、2016年投资业务资料如下：
（1）2015年1月6日，A公司以每股5元的价格购入某上市公司B公司的股票100万股，并由此持有B公司5%的股权。A公司与B公司不存在关联方关系。A公司将对B公司的投资作为可供出售金融资产进行会计处理。2015年12月31日该股票的收盘价格为每股8元。A公司的会计处理如下：
借：可供出售金融资产——成本 （100×5）500
贷：银行存款 500
借：可供出售金融资产——公允价值变动 300
贷：其他综合收益 （100×3） 300
（2）2016年1月10日，A公司以银行存款17 500万元为对价，向B公司大股东收购B公司55%的股权，相关手续于当日完成。假设A公司购买B公司5%的股权和后续购买55%的股权不构成“一揽子交易”，A公司取得B公司控制权之日为2016年1月10日，当日，原5%股权的公允价值为860万元。不考虑相关税费等其他因素影响。A公司的会计处理如下：
①购买日对子公司按成本法核算的初始投资成本＝购买日前原持有可供出售金融资产的公允价值860＋追加投资应支付对价的公允价值17 500＝18 360（万元）
借：长期股权投资 18 360
贷：可供出售金融资产——成本 500
——公允价值变动 300
银行存款 17 500
投资收益 （860-800）60
②购买日前原持有可供出售金融资产相关的其他综合收益为300万元，购买日该其他综合收益转入购买日所属当期投资收益。
借：其他综合收益 300
贷：投资收益 300
2.例如：20%（权益法）→60%（成本法）
（1）应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。
借：长期股权投资【原持有的股权投资账面价值＋新增投资成本的公允价值】
贷：长期股权投资——投资成本
——损益调整
——其他综合收益
——其他权益变动
银行存款等
（2）购买日之前持有的股权采用权益法核算的，相关其他综合收益，应当在处置该项投资时相应转入处置期间的当期损益。
无会计分录。
【例题·综合题】20%（权益法）→60%（成本法）
（1）2013年1月2日，A公司以现金2 800万元自非关联方处取得了B公司20%股权，并能够对其施加重大影响。当日，B公司可辨认净资产公允价值为15 000万元（包括一项管理用固定资产评估增值2 000万元，预计尚可使用年限10年，采用年限平均法计提折旧；另一项为存货评估增值300万元，至当年末全部对外销售）。A公司会计处理如下：
借：长期股权投资——投资成本 （15 000×20%）3 000
贷：银行存款 2 800
营业外收入 200
（2）2013年11月，A公司将其账面价值为600万元的商品以840万元的价格出售给B公司，B公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用寿命为10年，净残值为0。B公司自2013年初至2015年6月30日期间（2.5年），累计实现净利润9 462万元、可供出售金融资产公允价值变动增加750万元、其他所有者权益变动增加250万元。2015年6月30日A公司会计处理如下：【注:为简化几个年度合并编制一笔分录】
调整后的净利润＝9 462－2000/10×2.5－300－240＋240/10×（1＋12＋6）/12＝8 460（万元）
借：长期股权投资——损益调整 1 692
——其他综合收益 150
——其他权益变动 50
贷：投资收益 （8 460×20%）1 692
其他综合收益 （750×20%）150
资本公积——其他资本公积 （250×20%）50
至2015年6月30日长期股权投资的账面价值＝3 000＋1 692＋150＋50＝4 892（万元）
（3）2015年7月1日，A公司另支付银行存款9 000万元，自另一非关联方处取得B公司40%股权，并取得对B公司的控制权。购买日，A公司原持有的对B公司的20%股权的公允价值为5 000万元； B公司可辨认净资产公允价值为24 455万元。假设A公司购买B公司20%股权和后续购买40%的股权的交易不构成“一揽子交易”。以上交易的相关手续均于当日完成。不考虑相关税费等其他因素影响。A公司会计处理如下：
①购买日对子公司按成本法核算的初始投资成本＝购买日前A公司原持有股权的账面价值为4 892＋本次投资应支付对价的公允价值为9 000＝13 892（万元）
借：长期股权投资 13 892
贷：长期股权投资——投资成本 3 000
——损益调整 1 692
——其他综合收益 150
——其他权益变动 50
银行存款 9 000
②购买日前A公司原持有股权相关的其他综合收益150万元以及其他所有者权益变动50万元在购买日均不进行会计处理。（处置时在再转入损益）
（三）权益法核算转公允价值计量
例如：20%（权益法）→5%（金融资产）。原持有的对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，因部分处置等原因导致持股比例下降，不能再对被投资单位实施共同控制或重大影响的，应改按金融工具确认和计量准则对剩余股权投资进行会计处理，按下列会计处理方法核算。
①确认有关股权投资的处置损益
借：银行存款
贷：长期股权投资——投资成本
——损益调整（可借可贷）
——其他权益变动（可借可贷）
——其他综合收益（可借可贷）
投资收益（可借可贷）
②剩余股权投资转为可供出售金融资产
借：可供出售金融资产（公允价值）
贷：长期股权投资——投资成本
——损益调整（可借可贷）
——其他权益变动（可借可贷）
——其他综合收益（可借可贷）
投资收益（可借可贷）
同时：
借：资本公积——其他资本公积
贷：投资收益
或反向。
借：其他综合收益
贷：投资收益
或反向。
【例5-18】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。
2×12年10月，甲公司将该项投资中的60%出售给非关联方，取得价款32 000 000元。相关手续于当日完成。甲公司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。
出售时，该项长期股权投资的账面价值为48 000 000元，其中投资成本39 000 000 元，损益调整为4500 000元，其他综合收益为3 000 000元（为被投资单位的可供出售金融资产的累计公允价值变动），除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动为1500 000元；剩余股权的公允价值为21 000 000元。不考虑相关税费等其他因素影响。
【正确答案】
甲公司的账务处理如下:
（1）确认有关股权投资的处置损益。
借：银行存款 32 000 000
贷：长期股权投资——投资成本 23 400 000（39 000 000×60%）
——损益调整 2 700 000（4 500 000×60%）
——其他综合收益 1 800 000（3 000 000×60%）
——其他权益变动 900 000（1 500 000×60%）
投资收益 3 200 000
（2）剩余股权投资转为可供出售金融资产，当日公允价值为21 000 000元，账面价值为19 200000元，两者差异应计入当期投资收益。
借：可供出售金融资产 21 000 000
贷：长期股权投资——投资成本 15 600 000
——损益调整 1 800 000
——其他综合收益 1 200 000
——其他权益变动 600 000
投资收益 1 800 000
（3）由于终止采用权益法核算，将原确认的相关其他综合收益全部转入当期损益。
借：其他综合收益 3 000 000
贷：投资收益 3 000 000
（4）由于终止采用权益法核算，将原计入资本公积的其他所有者权益变动全部转入当期损益。
借：资本公积——其他资本公积 1 500 000
贷：投资收益 1 500 000
（四）成本法转权益法或公允价值计量核算（即处置子公司而丧失控制权）
原持有的对被投资单位具有控制的长期股权投资，因部分处置等原因导致持股比例下降，不能再对被投资单位实施控制的，按下列会计处理方法核算：
1.例如：60%（成本法）→20%（权益法）
（1）因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实施控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的，首先应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本
终止确认出售的部分（出售%的部分）
借：银行存款
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资
投资收益（可借可贷）
（2）比较剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，在调整长期股权投资成本的同时，调整留存收益。
考虑剩余部分的相关情况（剩余%的部分）
①原投资时点：剩余%的部分的有利或不利差额
A.不利差额：不调整
B.有利差额：调整留存收益
借：长期股权投资——投资成本
贷：利润分配——未分配利润
盈余公积
【特别提示】
若处置日与原投资交易日在同一会计年度，在调整长期股权投资成本的同时，应调整当期损益（营业外收入）。
（3）对于原取得投资时至处置投资时（转为权益法核算）之间被投资单位实现净损益中投资方应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时，对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已宣告发放的现金股利和利润）中应享有的份额，调整留存收益，对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益；在被投资单位其他综合收益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入其他综合收益；除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入资本公积（其他资本公积）。
考虑原投资时点至处置当日的净资产引起的变动
A.净利润或净亏损引起的差额（当年净利润应当扣除宣告发放的股利★★）
Ⅰ. 原取得投资时至处置投资当期期初
借：长期股权投资——损益调整
贷：利润分配——未分配利润
盈余公积
Ⅱ.处置投资当期期初至处置投资之日
借：长期股权投资——损益调整
贷：投资收益
【特别提示】
调整留存收益和投资收益时，应自被投资方实现的净损益中扣除已发放或已宣告发放的现金股利或利润。
B.除净损益、利润分配以外的权益变动引起的（不区分年份）
借：长期股权投资——其他权益变动/其他综合收益
贷：资本公积——其他资本公积/其他综合收益（注意科目变化）
【例5-19】甲公司原持有乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。2×12年11月6日，甲公司对乙公司的长期股权投资账面价值为30000 000元，未计提减值准备，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资中的1/3出售给非关联方，取得价款18 000 000元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为80000 000元。相关手续于当日完成，甲公司不再对乙公司实施控制，但具有重大影响。
甲公司原取得乙公司60%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为45 000 000元（假定公允价值与账面价值相同）。
自甲公司取得对乙公司长期股权投资后至部分处置投资前，乙公司实现净利润25 000 000元。其中，自甲公司取得投资日至2×12年年初实现净利润20000 000元（以前年度）。假定乙公司一直未进行利润分配，也未发生其他计入资本公积的交易或事项。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑相关税费等其他因素影响。
【正确答案】
甲公司有关账务处理如下：
（1）确认长期股权投资处置损益
借：银行存款 18 000 000
贷：长期股权投资——乙公司 10 000 000
（30 000 000×1/3）
投资收益 8 000 000
（2）调整长期股权投资账面价值
①剩余长期股权投资的账面价值为20 000 000元（30000 000×2/3），与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额2 000 000元（20 000 000-45 000 000×40%）为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。
②处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资当期期初之间实现的净损益为8 000000元（20 000 000×40%），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；
处置期初至处置日之间实现的净损益2 000 000元（5 000 000×40%），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时计入当期投资收益。
借：长期股权投资——乙公司——损益调整 10 000 000
贷：盈余公积——法定盈余公积 800 000
利润分配——未分配利润 7 200 000
投资收益 2 000 000
（五）成本法转权益法核算的特殊情况（被动稀释）《企业会计准则解释第7号》（2015年11月4日财政部发布）
准则原文：投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的，投资方在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。
首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益；（好坏相抵）（剩余后的股权×增资扩股的部分-应结转的长股价值）（视为卖股权未收到对价）
然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。（追溯调整）
【例5-20】2×10年1月1日，甲公司以30000 000元现金取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为45 000 000元（假定公允价值与账面价值相同）。
2×12年10月1日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资27000 000元，相关手续于当日完成，甲公司对乙公司持股比例下降为40%，对乙公司丧失控制权但仍具有重大影响。
2×10年1月1日至2×12年10月1日期间，乙公司实现净利润25000 000元；其中，2×10年1月1日至2×11年12月31日期间，乙公司实现净利润20000 000元。（以前年度）
假定乙公司一直未进行利润分配，也未发生其他计入资本公积和其他综合收益相关的交易或事项。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑相关税费等其他因素影响。
【正确答案】
2×12年10月1日，甲公司有关账务处理如下：
（1）按比例结转部分长期股权投资账面价值并确认相关损益=27 000 000×40%-30 000000×（60%-40%）/60%=800 000（元）。（剩余后的股权×增资扩股的部分-应结转的长股价值）
借：长期股权投资——乙公司 800 000
贷：投资收益 800 000
（2）对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。
借：长期股权投资——乙公司——损益调整 10 000 000
贷：盈余公积——法定盈余公积 800 000
（20 000 000×40%×10%）
利润分配———未分配利润 7 200 000
（20 000 000×40%×90%）
投资收益 2 000 000（5 000 000×40%）
（六）、成本法转公允价值模式计量 例如：60%（成本法）→5%（金融资产）
（1）因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实施控制转为公允价值计量的，首先应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。
（2）在丧失控制权之日剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益。
准则原文：投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制的，在编制个别财务报表时，处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理，其在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益。（跨界、先卖后买）
①确认有关股权投资的处置损益。
借：银行存款
贷：长期股权投资
投资收益
②剩余股权投资转为金融资产，公允价值与账面价值两者差额应计入当期投资收益。
借：可供出售金融资产/交易性金融资产（公允价值）
贷：长期股权投资
投资收益
【例5-21】甲公司持有乙公司60%的有表決权股份，能够对乙公司实施控制，对该股权投资采用成本法核算。2×12年8月，甲公司将该项投资中的80%出售给非关联方，取得价款90 000 000元，相关手续于当日完成。
甲公司无法再对乙公司实施控制，也不能施加共同控制或重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。出售时，该项长期股权投资的账面价值为90000 000元，剩余股权投资的公允价值为22 000 000元。不考虑相关税费等其他因素影响。
【正确答案】
甲公司有关账务处理如下：
（1）确认有关股权投资的处置损益。
借：银行存款 90 000 000
贷：长期股权投资——乙公司 72 000 000（90 000 000×80%）
投资收益 18 000 000
（2）剩余股权投资转为可供出售金融资产，当日公允价值为22 000 000元, 账面价值为18 000000元，两者差额应计入当期投资收益。
借：可供出售金融资产 22 000 000
贷：长期股权投资——乙公司 18 000 000
投资收益 4 000 000
长期股权投资的减值
减值应当按照《企业会计准则第8 号—资产减值》可收回金额与账面价值孰低原则。投资账面价值高于可收回金额的，按其差额：
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备（减值准备一经计提，不得转回）
<注>达不到重大影响的长期股权投资的被投资方是非上市公司，划分为可供出售金融资产,减值以后期间不得恢复。
长期股权投资的处置
1.会计处理原则：企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。
2.投资方部分处置权益法核算的长期股权投资，剩余股权仍采用权益法核算的，原权益法核算的相关其他综合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础处理并按比例结转，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当按比例结转入当期投资收益。
长期股权投资的处置
成本法 | 权益法 |
处置时： 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 投资收益（可借可贷） | 处置时： 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资——投资成本 ——损益调整（可借可贷） ——其他权益变动 （可借可贷） ——其他综合收益 （可借可贷） 投资收益（可借可贷） |
处置时： 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 投资收益（可借可贷） | 同时： 借：资本公积——其他资本公积 （按比例或全部结转） 贷：投资收益 或反之。 借：其他综合收益（按比例或全部结转） 贷：投资收益 或反之。 |
【例5-22】甲公司持有乙公司40%的股权并采用权益法核算。20×9年7月1日，甲公司将乙公司20%的股权出售给非关联的第三方，对剩余20%的股权仍采用权益法核算。
甲公司取得乙公司股权至20×9年7月1日期间，确认的相关其他综合收益为8 000 000元（为按比例享有的乙公司可供出售金融资产的公允价值变动），享有乙公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动为2 000 000元。不考虑相关税费等其他因素影响。
【正确答案】
由于甲公司处置后的剩余股权仍采用权益法核算，因此相关的其他综合收益和其他所有者权益应按比例结转。甲公司有关账务处理如下：
借：其他综合收益 4 000 000 （8 000 000×50%）
资本公积——其他资本公 1 000 000 （2 000 000×50%）
贷：投资收益 5 000 000
另一种情况：
假设，20×9年7月1日，甲公司将乙公司35%的股权出售给非关联的第三方，剩余5%股权作为可供出售金融资产核算。
【正确答案】
由于甲公司处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理，因此相关的其他综合收益和其他所有者权益应全部结转。甲公司有关账务处理如下：
借：其他综合收益 8 000 000
资本公积——其他资本公积 2 000 000
贷：投资收益 10 000 000
企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权（属于一揽子交易）
企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权，如果上述交易属于一揽子交易的，应当将各项交易作为一项处置子公司股权投资并丧失控制权的交易进行会计处理；但是，在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置的股权对应的长期股权投资账面价值之间的差额，在个别财务报表中，应当先确认为其他综合收益，到丧失控制权时在一并转入丧失控制权的当期损益。
账务处理：
①丧失控制权前的出售股权
借：银行存款
贷：长期股权投资
其他综合收益（借或贷）
②丧失控制权时的出售股权
借：银行存款
贷：长期股权投资
投资收益
借：其他综合收益（借或贷）
贷：投资收益（借或贷）
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