2018无锡中级会计培训长期股权投资讲义3培训学校

（二）、投资后持有期间会计处理规则（所有者权益变动）

持有投资期间，随着被投资单位所有者权益的变动，投资方相应增加或减少长期股权投资的帐面价值，并分别以下情况处理：对于因被投资单位实现净损益和其他综合收益而产生的所有者权益变动，投资方应该按照应享有的份额，增加或者减少长期股权投资的帐面价值，同时确认投资损益和其他综合收益；对于投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的帐面价值；对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的因素导致的其他所有者权益变动，相应调整长期股权投资的帐面价值，同时确认资本公积（其他资本公积）

投资期间投资损益的确认（总体原则：对方增加，我增加；对方减少，我减少）

1.一般原则

在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整：

①被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。（调整会计政策——重新计算损益）

②投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益份额（调整后的损益），确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。

a.被投资单位实现净利润

借：长期股权投资——损益调整

　贷：投资收益

b.被投资单位发生亏损

借：投资收益

　贷：长期股权投资——损益调整

【特别提示】投资方在期末确认损益之前是先对被投资方帐面利润进行调整然后再确认。

为什么要进行调整？

1、口径不同，统一口径在有意义！

2、要计算真正的损益，内部交易产生的损益不算，还要进行调整。

怎么调整？对净利润进行调整的2种情况

a.投资时点：取得投资时被投资单位各项资产、负债的公允价值与账面价值不同（评估增值或减值）

b.投资后：投资单位与被投资单位之间未实现的内部交易损益

（1）在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，如果取得投资时被投资单位各项资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，投资企业在计算确认投资收益时，不能完全以被投资单位自身核算的净利润与持股比例计算确定，而是需要在被投资单位实现净利润的基础上经过适当调整后确定。

①对于存货：只有售出部分才会影响损益；

②其他资产：固定资产、无形资产被投资方是按原来的帐面价值计算折旧摊销的；投资方要求按取得公允价值和尚可使用年限计算折旧与摊销。其差额影响损益。影响如下

（如：固定资产、无形资产）=资产评估增值的部分÷尚可使用年限

【特殊情况】不用调整被投资单位账面净利润的情形

  A、企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值的；

B、时被投资单位可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相比，两者之间的差额不具重要性的；

  C、导致无法取得对被投资单位净利润进行调整所需资料的。

可以按照被投资单位的账面净利润为基础，经调整未实现内部交易损益后，计算确认为投资损益。

点评：调整净利润就是按公允价值重新计算净利润。对于折旧和摊销项目调整的思路就是把被投资方原来按帐面价值计算的数据不予确认（即加回来）；按投资方的公允数据和使用年限计算出的数据进行确认（即减除）

对存货帐面价值与公允价值的调整思路如下：公允价值大于帐面价值，如果存货全面出售，被投资方表现上实现利润；但这部分利润对投资方来讲是虚的（因为获得时就是这个价值），所以要减除。如果只出售其中一部分则按比例从利润中减除。公允价值小于帐面价值的部分则处理思路相反。

【例5-10】沿用【例5-9】（30%）（不需要调整）

高端定A公司长期股权投资的成本大于取得投资时B公司可辨认净资产公允价值份额的情况下，20×9年B公司实现净利润8 000 000元。

A公司、B公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。由于投资时B公司各项资产、负债的账面价值与其公允价值相同，不需要对B公司的净利润进行调整，A公司应确认的投资收益为2 400 000元（8 000 000×30%）,一方面增加长期股权投资的账面价值，另一方面作为利润表中的投资收益确认。

【正确答案】

A公司的会计处理如下：

借：长期股权投资——B公司——损益调整　　 2 400 000

　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 2 400 000

【例5-11】（◆◆◆◆需要调整）

甲公司于20×9年1月2日购入乙公司30%的股份，购买价款为20 000 000元，并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。

取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值为60 000 000元，除下列项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：元）。

高端定乙公司20×9年实现的净利润6 000 000元，其中在甲公司取得投资时的账面存货5000 000元中有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。固定资产、无形资产等均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值为0，高端定甲、乙公司未发生其他任何内部交易。

甲公司在确定其应享有乙公司20×9年的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（高端定不考虑所得税影响★★★）

【正确答案】

①存货应调减的净利润=（7 000 000-5 000 000）×80%=5 600 000-4 000000=1 600 000（元）。

②固定资产应调减的净利润=12 000 000÷16-10 000 000÷20=750 000-500000=250 000（元）。

或者：=[12 000 000-（10 000 000-2 000 000）]÷16=250 000（元）。

③无形资产调减的净利润=8 000 000÷8-6 000 000÷10=1 000 000-600000=400 000（元）。

或者：=[8 000 000-（6 000 000-1 200 000）]÷8=400 000（元）。

调整后的净利润=6 000 000-1 600 000-250 000-400 000=3 750 000（元）。

甲公司应享有份额=3 750 000×30%=1 125 000（元）。

借：长期股权投资——乙公司——损益调整　　 1 125 000

　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 125 000

【补充例题?单选题】某投资企业于2×15年1月1日取得对联营企业30%的股权，能够对被投资单位施加重大影响。取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为500万元，账面价值为300万元，固定资产的预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。被投资单位2×15年度利润表中净利润为1000万元。

不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业按权益法核算2015年应确认的投资收益为（　　）万元。

A.300  B.291 C.294 D.240

【正确答案】C

【答案解析】投资企业按权益法核算2×15年应确认的投资收益=［1 000-（500÷10-300÷10）］×30%=294（万元）。

1>被投资方实现盈余时，该部分盈余应有一部分归属于投资方。但投资企业按照自己的持股比例计算属于自己的部分时，有时不能单纯的用被投资方的帐面净利润来计算。应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的帐面净利润进行调整后确认。即将帐面盈余口径调整为公允口径（不考虑所得税）（应考虑对被投资单位计提的折旧额、摊销额以及资产减值准备金额进行调整）再根据公允口径后的净利润乘以投资方的持股比例即为投资收益额。

【例5-11】借：长期股权投资--损益调整（被投资方实现的公允净利润×投资方的持股比例）
　　          贷：投资收益

【注】投资方在对被投资单位的净利润进行调整时，应考虑重要性原则，不具有重要性的项目可不予调整。所谓重要性原则的理解就是对利润影响大的项目；对利润影响不大的可以不用调整。

【例题·计算分析题】甲公司于2014年1月1日购入乙公司20%的股份，并自取得投资之日起派一名董事参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资日，乙公司可辨认净资产账面价值为6 000万元，可辨认净资产公允价值为6 920万元，除下列项目外，其账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同：
　　单位：万元

上述固定资产和无形资产为乙公司管理用，甲公司和乙公司均采用直线法计提折旧。至年末在甲公司取得投资时的乙公司账面存货有80%对外出售。
　　高端定乙公司于2014年实现净利润1 225万元，甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同，甲、乙公司间未发生任何内部交易。（不考虑所得税影响）

　①2014年：
　　方法一：调整后的净利润＝1 225－200×80%－（1 200/16－1 000/20）－（800/8－600/10）＝1 225－160－25－40＝1 000（万元）
　　方法二：调整后的净利润＝1 225－200×80%－400/16－320/8＝1 225－160－25－40＝1 000（万元）
　　甲公司应享有份额＝1 000×20%＝200（万元）
　　借：长期股权投资——损益调整　200
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　200
　　②2015年：
　　高端定乙公司于2015年发生净亏损405万元，甲公司取得投资时乙公司的账面存货剩余的20%在2015年对外出售。高端定甲、乙公司间未发生任何内部交易。
　　调整后的净利润＝－405－200×20%－400/16－320/8＝－405－40－25－40＝－510（万元）
　　甲公司应承担的份额＝510×20%＝102（万元）
　　借：投资收益　　　　　　　　 102
　　　　贷：长期股权投资——损益调整　 102

②符合如下条件之一，可按被投资方账面净利润为基础，经调整未实现内部交易损益后，认定投资收益：
　　a.投资企业无法合理确定取得投资时被投资方各项可辨认资产等的公允价值；
　　b.投资时被投资方可辨认净资产的公允价值与账面价值相差无几；
　　c.其他原因导致无法取得被投资方的相关资料，不能按照准则中规定的原则对被投资方的净损益进行调整的。

③如果被投资方采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。
④在评估投资方对被投资方是否重大时，应当考虑潜在表决权的影响，但在确定应享有的被投资方实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时，潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑。

⑤在确认应享有或应分担的被投资方净利润(或亏损)时，法规或章程规定不属于投资方的净损益应当剔除后计算。

  此外，如果被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投资单位是否宣告分配优先股股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。（先减除优先股股利，然后在计算被投资单位净利润）

2>被投资方发生超额亏损时投资方的会计处理

①投资企业确认被投资单位发生的净亏损（调公允后口径），应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益（长期应收款）减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的超额亏损贷预计负债，不负有承担额外损失义务的超额亏损备查簿登。

   被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他长期权益以及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。

借：投资收益
　　    贷：长期股权投资--损益调整（以长期股权投资的账面价值为冲抵上限）
　　　　  长期应收款（如果投资方拥有被投资方的长期债权时，超额亏损应视为此债权的减值，冲抵长期应收款）
　　　　  预计负债（如果投资方无连带责任，或超过连带责任的应将超额亏损列入备查簿）

【注】该类长期权益不包括投资方与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。

 将来被投资方实现盈余时，再作如下反调分录：
　　借：预计负债（先冲查簿中的亏损额，减记已确认预计负债的账面余额）
　　　　长期应收款（再恢复当初冲减的长期应收款）
　　　　长期股权投资——损益调整（最后再恢复长期股权投资）
　　　　贷：投资收益

【例5-16】甲公司持有乙公司40%的股权，能够对乙公司施加重大影响。20×8年12月31日，该项长期股权投资的账面价值为20000 000元。乙公司20×9年发生亏损30 000 000元。

高端定甲公司取得投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两公司采用的会计政策和会计期间也相同。

【正确答案】

甲公司20×9年应确认的投资损失为12 000 000元（30000 000×40%）。确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为8 000 000元（20000 000-12 000 000）。

另一种情况：

如果乙公司20×9年的亏损额为60 000 000元，则甲公司按其持股比例确认应分担的损失为24 000000元，但期初长期股权投资的账面价值仅为20 000 000元，如果没有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，甲公司应确认的投资损失仅为20 000 000元，超额损失在账外进行备查登记；

如果在确认了20 000 000元的投资损失后，甲公司账上仍有应收乙公司的长期应收款8000 000元（实质上构成对乙公司的净投资），则在长期应收款的账面价值大于4 000 000元的情况下，应进一步确认投资损失4 000 000元。

【正确答案】

甲公司应进行的账务处理为：

借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　24 000 000

　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　　20 000 000

　　　长期应收款——超额亏损　　　　　　　　 4 000 000

3>在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。

即，投资方与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益，按照应享有的比例计算归属于投资方的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资方与被投资单位发生的内部交易损失，按照资产减值准则等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。

点评未实现内部交易损益：对存货就是未销售出去的部分；

公司于2010年1月3曰以银行存款1 000万元购入乙公司40%有表决权资本，能 够对乙公司施加重大影响。高端定取得该项投资时，被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2010年6月5日，乙公司出售商品一批给甲公司，商品成本为200万元，售价为300万元，甲公司购入的商品作为存货。至2010年末，甲公司已将从乙公司购入商品 的40%出售给外部独立的第三方。乙公司2010年实现净利润600万元。高端定不考虑所得税因素。甲公司2010年应确认对乙公司的投资收益为（）万元。

A.224 B. 240 C. 216 D. 200

答疑：参考答疑：C

【解析】应确认对乙公司的投资收益=〔600—(300-200) X (1 一40%)] X40%=216 (万元)。

以下是对顺流和逆流交易的理解（好好理解，慢慢消化；消化不了就记住规律）

1. 高端设被投资单位乙的资本100%属于投资方甲的.当投资单位甲向被投资单位乙购买商品，高端设该批商品全部没有对独立第三方销售。（收入没有实现）

此时投资单位甲向被投资单位乙购买一批商品

被投资单位乙整体全部都是属于投资单位甲的，因此不存在什么买或者卖，实质就是存货从乙的仓库，挪到了甲的仓库。不应该确认销售收入300万，也不应该确认销售成本200万。

所以，如果被投资单位股权100%属于投资单位甲的话，（300-200）这个利润是虚的，应该全部扣除（没有向独立第三方销售）

即：被投资单位乙调整后的利润=600-（300-200）X100%

2. 高端设被投资单位乙的资本100%属于投资方甲的.当投资单位甲向被投资单位乙购买商品，高端设该批商品全部向独立第三方销售。

被投资单位乙100%属于投资单位甲，把甲和乙看为一个整体,存货（成本200万，收入300万）甲和乙这个整体集团已经实现了这100的利润，300-200这部分利润就不需要扣除了。

600-（300-200）X0%

但（300-200）这个利润，在乙和甲的整体中，只有40%是属于投资单位甲的，有（1-40%）部分不属于甲应得的利润，应该扣除。

即调整后的乙利润=600-不属于甲部分的利润=600-(300-200)X(1-40%)=540

权益法下，投资单位甲应确认对被投资单位乙的投资收益=540X40%=216

权益法下，甲确认投资收益会计分录：

借：长期股权投资-损益调整 216

   贷：投资收益               216

长期股权投资内部交易 无论是顺流交易（投资公司向被投资单位销售），还是逆流交易（被投资单位向投资单位销售）,尚未对外销售部分，都应当抵消。未实现的内部交易损益体现在投资方或其联营企业、合营企业持有的资产的帐面价值中，在计算确认投资损益时予以抵消。

【例5-12、13、14 】无论是顺流交易还是逆流交易：

【例5-12】甲公司持有乙公司20%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。

20×9年9月，甲公司将其账面价值为8 000 000元的商品以12 000 000 的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用寿命为10年，净残值为0。

高端定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。

乙公司20×9年实现净利润为20 000 000元。不考虑相关税费等其他因素影响。

【正确答案】

①未实现的内部交易损益

=（12 000 000-8 000 000）-（12 000 000-8 000 000）÷10÷12×3=4000 000-4 000 000÷10÷12×3=4 000 000-100 000=3 900 000（元）。

②调整后的净利润=20 000 000-3 900 000=16 100 000（元）。

甲公司应当进行以下账务处理：

借：长期股权投资——乙公司——损益调整　　 3 220 000

　　　　　　　　　　　　　　　　　（16 100 000×20%）

　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 3 220 000

第二年：

乙公司2×10年实现净利润为30 000 000元。不考虑相关税费等其他因素影响。

甲公司应当进行以下账务处理：

借：长期股权投资——乙公司——损益调整　　 6 080 000

　　　　　　　　 [（30 000 000+4 000 000÷10）×20%]

　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 6 080 000

B.对于联营企业或合营企业向投资方出售资产的逆流交易。

【例5-13】甲公司持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。20×9年8月，乙公司将其成本为9000 000元的某商品以15 000 000元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至20×9年12月31日,甲公司仍未对外出售该存货。

乙公司20×9年实现净利润48 000 000元。高端定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，两者在以前期间未发生过内部交易。高端定不考虑相关税费等其他因素影响。

【正确答案】

甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20×9年净损益时,应进行以下账务处理：

借：长期股权投资——乙公司——损益调整　　 8 400 000

　　　　　　　　　　 [（48 000 000-6 000 000）×20%]

　贷：投资收益　　　　 8 400 000

第二年：

高端定2×10年，甲公司将该商品以18 000 000元的价格出售给外部独立第三方，因该部分内部交易损益已经实现，甲公司在确认应享有乙公司2×10年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益，即应在考虑其他因素计算确定的投资损益基础上调整增加1200 000元。高端定乙公司2×10年实现的净利润为  30 000 000元。

【正确答案】

甲公司的账务处理如下：

借：长期股权投资——损益调整　　 7 200 000

　　　　　　　　　　 [（30 000 000+6 000 000）×20%]

　贷：投资收益　　7 200 000

【例5—14】甲公司持有乙公司20%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。20×9年，甲公司将其账面价值为2000 000元的商品以1 600 000元的价格出售给乙公司。至20×9年12月31日，该批商品尚未对外部第三方出售。

高端定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×9年实现净利润为15000 000元。不考虑相关税费等其他因素影响。

【正确答案】

甲公司在确认应享有乙公司20×9年净损益时，如果有证据表明该商品交易价格1 600 000元与其账面价值2000 000元之间的差额为减值损失的，不应予以抵销。甲公司应当进行以下会计处理：

借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　 3 000 000

　　　　　　　　　　　　　　　　　　（15 000 000×20%）

　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 3 000 000

损益调整=被投资方的净利润（调公允后的）－未实现内部交易收益 + 实现部分收益

损益调整=被投资方的净利润（调公允后的） +未实现交易损失 - 实现部分损失

【注】如果有证据表明，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销

【例题·计算分析题】甲公司于2014年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。高端定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2014年8月内部交易资料如下：
　　（1）高端定一（逆流交易），乙公司将其成本为800万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2014年资产负债表日，甲公司仍未对外出售该存货。
　　（2）高端定二（顺流交易），甲公司将其成本为800万元的某商品以1 000万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为存货。至2014年资产负债表日，乙公司仍未对外出售该存货。
　　（3）乙公司2014年实现净利润为5 200万元。

　　【正确答
　　（1）2014年的会计处理

已经抵消的未实现损益，以后又实现怎么确认新损益？

内部交易产生的损益暂时先不计算；等以后对外出售了在算损益；以后各期卖掉了多少就算多少。

对于内部交易的固定资产或无形资产内部买卖形成的损益暂时有不确认，以后各期折旧和摊销时在确认。即按每期的摊销额或折旧额确认。先减后增

　　（2）2015年的会计处理
　　高端定在2015年,将该商品的60%对外部独立的第三方出售,则该部分内部交易损益已经实现。高端定乙公司2015年实现净利润为8 000万元。

【例题·计算分析题】2012年1月，甲公司取得了乙公司20%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。2015年11月，甲公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用寿命为10年，净残值为0，采用直线法计算折旧。高端定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2015年实现净利润为1000万元。不考虑所得税及其他相关税费等其他因素影响。
　　本例中，甲公司在该项交易中实现利润300万元，其中的60万元（300×20%）是针对本公司持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，同时应考虑相关固定资产折旧对损益的影响，即甲公司应当进行以下会计处理：
　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　140.5
　　　　贷：投资收益　[（1000－300+300÷10×1/12）×20%]140.5

　　【例题·计算分析题】2015年1月1日，甲公司与B公司出资设立丙公司，双方共同控制丙公司。丙公司注册资本2000万元，其中甲公司占50%，甲公司以土地使用权出资，其账面价值为400万元（其中原值为500万元，累计摊销为100万元），公允价值为1 000万元，尚可使用期限为40年，按直线法摊销，预计净残值为零。丙公司2015年实现净利润220万元。分析：构成业务吗？ 不构成。
　　借：长期股权投资　　　　　　　1 000
　　　　累计摊销　　　　　　　　　　100
　　　　贷：无形资产　　 　500
　　　　　　营业外收入　（1 000-400）600
　　借：投资收益　　　　[（220-600＋600/40）×50%=-182.5 ]182.5
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　182.5
应当说明的是，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，按照《企业会计准则第8号——资产减值》等规定属于资产减值损失的，不应予以抵销。

【例题·计算分析题】甲企业持有乙公司30%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。2013年，甲公司将其账面价值为500万元的商品以400万元的价格出售给乙公司。2013年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。高端定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2013年净利润为1 000万元。
　　上述甲企业在确认应享有乙公司2013年净损益时，如果有证据表明交易价格400万元与甲企业该商品账面价值500万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应予以抵销。甲企业应当进行的会计处理为：
　　借：长期股权投资——损益调整　　　　300（1 000×30%）
　　　　贷：投资收益　　　　　300

　　　【总结】
　　

4、取得现金股利或利润时（即被投资方分红时）
a.被投资方分派现金股利时

  根据总的分红额乘以持股比例认定投资方享有的现金股利额，抵减长期股权投资的账面价值。

b.被投资方分派股票股利时
　 由于股票股利仅是将被投资方的未分配利润转化为股本，其本质是对现有所有者权益结构进行再调整，该业务既不会增加企业的资产，也不会增加企业的负债，更不会增加业主权益。因此，作为投资方，无论成本法还是权益法，均不能将其认定为投资收益，只需在备查簿中登记由此而增加的股份额即可。

5、被投资单位除净损益、利润分配以及其他综合收益外的所有者权益的其他变动。

（1）.被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。
　　借：长期股权投资——其他综合收益
　　　　贷：其他综合收益（或反分录）
（2）.投资方全部处置权益法核算的长期股权投资时，原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时全部计入投资收益；投资方部分处置权益法核算的长期股权投资，剩余股权仍采用权益法核算的，原权益法核算的相关其他综合收益按比例结转计入投资收益。但由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。
　　借：其他综合收益
　　　　贷：投资收益（或反分录）

　　【例题·计算题】A企业持有B企业30%的股份，能够对B企业施加重大影响。当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入其他综合收益的金额为1 200万元，不考虑所得税影响因素。A企业在确认应享有被投资单位所有者权益的变动时：
　　借：长期股权投资——其他综合收益　　　　360
　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　（1 200×30%） 360

（3）“其他权益变动”明细科目的会计处理
　　A.被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因素，主要包括被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。
　　投资方应按所持股权比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积（其他资本公积），并在备查簿中予以登记。
　　借：长期股权投资——其他权益变动
　　　　贷：资本公积——其他资本公积（或反分录）　　
　B.投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时，应按处置比例将这部分资本公积转入当期投资收益：对剩余股权终止权益法核算时，将这部分资本公积全部转入当期投资收益。
　　借：资本公积——其他资本公积
　　　　贷：投资收益（或反分录）

【补充例题】A企业持有B企业30%的股份，能够对B企业施加重大影响。B企业为上市公司，当期B企业的母公司给予B企业1000万元捐赠，该捐赠实质上属于资本性投入，B公司将其计入资本公积（资本溢价）。不考虑其他因素，A企业按权益法作如下会计处理：

【正确答案】

A企业在确认应享有被投资单位所有者权益的其他变动=1 000×30%=300（万元）。

借：长期股权投资——其他权益变动　　　　　 3 000 000

　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　 3 000 000

长期股权投资（权益法核算）考题解题思路点跋：

第一考点：考取得时如何入帐（初始成本 公允价值 差额处理）你记住了吗？

第二考点：考取得期间利润调整以及其他变动

（1）、取得时帐面价值 公允价值不同对损益的影响

（2）、内部交易顺流与逆流交易对损益的影响

（3）、注内部交易属于资产减值损失的，不应予以抵销。

（4）、重新计算新的净损益

（5）、按持股比例计算应确认的投资收益额

（6）、题目涉及其他权益变动（其他综合收益、资本公积）按比例确认

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